Praktisk dokumentation til underbygning af F&U-skattekrav i Danmark

Resumé

Kongeriget Danmark har positioneret sig som et centralt knudepunkt for innovation gennem et robust og mangefacetteret system af skatteincitamenter for forskning og udvikling (F&U). Denne rapport fungerer som en praktisk guide for virksomheder, der afmystificerer rammerne og beskriver de strenge krav til underbygning af F&U-krav.

I modsætning til jurisdiktioner med et enkelt, dominerende incitament, opererer Danmark med et dobbelt system: et generøst forhøjet skattefradrag for alle virksomheder og en supplerende udbetalingsbar skattekredit, der specifikt er designet til at støtte virksomheder med underskud, især startups og SMV’er. Grundlaget for kvalificerende F&U i Danmark er ikke en foreskrivende, lokalt defineret test, men derimod den globalt anerkendte definition fra Organisationen for Økonomisk Samarbejde og Udviklings (OECD) Frascati-manual. Denne internationalt anerkendte metode kræver, at kvalificerede aktiviteter er nye, kreative, usikre, systematiske og reproducerbare.

Et succesfuldt krav skal demonstrere, at et projekt har søgt at løse en videnskabelig eller teknologisk usikkerhed gennem en planlagt, metodisk proces. Overholdelse i dette miljø kræver en proaktiv og omhyggelig tilgang til dokumentation. Selvom Skattestyrelsen ikke kræver omfattende dokumentation på tidspunktet for indsendelse af kravet, lægger den bevisbyrden direkte på skatteyderen. I tilfælde af en revision skal en virksomhed være forberedt på at bestå to kritiske tests: en “videnskabelig test”, der beviser arbejdets F&U-karakter, og en “regnskabsmæssig test”, der forbinder kvalificerede udgifter direkte med disse aktiviteter.

Givet det strenge revisionsmiljø i Norden, hvor en høj procentdel af kravene ofte afvises eller justeres, er samtidige, projektspecifikke optegnelser uundværlige. Et forsvarligt F&U-krav i Danmark er ikke blot en finansiel erklæring, men en veldokumenteret teknisk fortælling om innovation, forberedt til at modstå ekspertgranskning.

1. Introduktion til Danmarks F&U-skattetiltag

I bestræbelserne på at fremme en dynamisk, videnbaseret økonomi og stimulere vedvarende økonomisk vækst har den danske regering udviklet en sofistikeret pakke af skatteincitamenter for forsknings- og udviklingsaktiviteter. Dette politiske landskab er en direkte afspejling af en langsigtet national strategi for at tilskynde til innovation og investeringer i den private sektor. Rammerne er ikke monolitiske; de anvender strategisk en kombination af skattetiltag for at støtte virksomheder på forskellige stadier af deres livscyklus og økonomiske sundhed.

Denne rapport fokuserer på to primære incitamenter: F&U-skattefradraget, indført i 2018, og F&U-skattekreditten, etableret tidligere i 2012. Den dobbelte struktur af disse incitamenter er et særligt bemærkelsesværdigt træk ved det danske system. F&U-skattekreditten, kendt som “Skattekreditordningen,” blev først implementeret under en periode med økonomisk recession i 2012. Dets primære formål var at tilføre likviditet direkte til virksomheder, især mindre firmaer i deres opstartsfase, som var engageret i F&U, men endnu ikke havde genereret skattepligtig indkomst. Dette tiltag var designet til at imødegå de udfordringer med likviditet og finansiering, som innovationsintensive virksomheder ofte står over for, når deres F&U-aktiviteter endnu ikke er blevet til profitable indtægtsstrømme.

Den efterfølgende indførelse af F&U-skattefradraget i 2018 repræsenterer en politisk udvikling fra et reaktivt, recessionspræget tiltag til en mere proaktiv, langsigtet økonomisk strategi. Dette fradrag er et bredere incitament, der sigter mod at tilskynde til F&U-investeringer i hele erhvervslivet, uanset en virksomheds rentabilitet. Sammen udgør disse to mekanismer et komplementært system, der belønner både succesfulde, profitable firmaer og nystartede, underskudsgivende virksomheder, og dermed skaber et omfattende økosystem af støtte til innovation og teknologisk fremskridt i Danmark.

2. Oversigt over Danmarks F&U-incitamentsramme

Danmarks F&U-skatteramme er et lagdelt system, der tilbyder forskellige fordele skræddersyet til specifikke forretningsforhold. De to hovedincitamenter—F&U-skattefradraget og F&U-skattekreditten—suppleres af en særlig skatteordning for højt kvalificerede forskere, som samlet er designet til at stimulere både intern innovation og tiltrækning af udenlandsk talent.

F&U-skattefradraget (Forhøjet skattefradrag)

F&U-skattefradraget giver et forhøjet skattefradrag for kvalificerende F&U-udgifter. Denne mekanisme giver virksomheder mulighed for at fratrække mere end 100 procent af deres F&U-omkostninger i deres skattepligtige indkomst, hvilket effektivt sænker deres selskabsskat. Fradragssatsen har været genstand for gradvise stigninger over tid, hvilket afspejler en konsekvent regeringsforpligtelse til at styrke innovation. For perioden 2023-2025 er fradragssatsen 108% af F&U-omkostningerne. Der er vedtaget lovgivning for yderligere at øge denne sats, med planer om at den skal nå 110% i 2026, 116% i 2027 og 120% i 2028. Det samlede beløb for fradragsberettigede F&U-udgifter er underlagt et årligt justeret loft og beregnes på koncernniveau for virksomheder, der deltager i sambeskatning. For indkomståret 2024 er dette loft sat til 1 mia. DKK. Den forhøjede del af fradraget (procentdelen over 100%), der overstiger dette loft, kan kun fratrækkes med en sats på 110% fra og med kalenderåret 2026.

F&U-skattekreditten (Skattekreditordningen)

F&U-skattekreditten er specifikt designet til virksomheder i en skattemæssig underskudssituation, som ikke umiddelbart kan drage fordel af F&U-skattefradraget. Under denne ordning har virksomheder mulighed for at ansøge Skattestyrelsen om en direkte kontant udbetaling. Denne udbetaling svarer til skatteværdien (22%) af deres negative skattepligtige indkomst, forudsat at dette tab er direkte relateret til F&U-omkostninger. Det maksimale beløb for F&U-udgifter, der kan bruges til at beregne denne skattekredit, er 25 mio. DKK, hvilket svarer til en maksimal skatteudbetaling på 5,5 mio. DKK. Det er vigtigt at bemærke, at for virksomheder, der er en del af en sambeskatningsgruppe, gælder denne grænse for gruppen samlet set, ikke for hver enkelt virksomhed. En væsentlig lovændring er blevet indført for at forbedre denne kredit yderligere. Fra 2027 vil loftet for skattekreditter blive hævet fra 25 mio. DKK til 35 mio. DKK, hvilket giver virksomheder mulighed for at modtage en skatteværdi på F&U-relaterede tab på op til 7,7 mio. DKK.

Forskerskatteordningen

Et separat, men komplementært, incitament er Forskerskatteordningen, som har til formål at gøre Danmark mere attraktivt for højtuddannede udenlandske forskere og medarbejdere. Programmet giver berettigede personer mulighed for at betale en flad bruttoskattesats på 27% (plus arbejdsmarkedsbidrag) af deres lønindkomst i en periode på op til 7 år. Væsentlige berettigelseskrav inkluderer, at man ikke har været fuldt eller begrænset skattepligtig i Danmark inden for de 10 år forud for anvendelsen af ordningen. Kvalificeringskriterierne for en forsker under denne ordning er strenge og vurderes af Danmarks Frie Forskningsfond. Personen skal dokumentere videnskabelige kvalifikationer svarende til ph.d.-niveau, enten gennem et ph.d.-diplom eller anden dokumentation såsom et CV og en publikationsliste. For at udvide ordningens rækkevidde og tiltrække mere talent vil månedslønskravet blive nedsat fra 75.100 DKK til 60.100 DKK fra og med 2026.

Den følgende tabel giver en klar sammenligning af de vigtigste incitamenter, der er tilgængelige for virksomheder i Danmark.

Ordningens navn	F&U-skattefradrag	F&U-skattekredit	Forskerskatteordningen
Etableringsdato	2018	2012	Ikke specificeret, men mangeårig
Målgruppe	Alle skattepligtige virksomheder	Underskudsgivende virksomheder med F&U-udgifter	Højt betalte udenlandske forskere og medarbejdere
Primær fordel	Forhøjet fradrag i skattepligtig indkomst	Kontant udbetaling for skattemæssigt underskud	Nedsat flad indkomstskat
Sats	108% (2023-2025); 120% i 2028	22% af negativ skattepligtig indkomst	27% bruttoskattesats
Udgiftsloft	1 mia. DKK (2024, koncernniveau)	25 mio. DKK (op til 5,5 mio. DKK i kontant udbetaling)	Minimum månedsløn på 75.100 DKK (60.100 DKK fra 2026)
Ansøgningsmetode	Indberettes med den årlige selskabsselvangivelse	Online ansøgningsblanket med selskabsselvangivelsen	Blanket 01.012 indsendes mindst en måned før ansættelse

3. En detaljeret analyse af de kvalificerende F&U-regler (Frascati-manualen)

Hjørnestenen i det danske F&U-skatteregime er dets overensstemmelse med de internationalt anerkendte definitioner, der er fastsat i OECD’s Frascati-manual. Dette repræsenterer en fundamental forskel fra den singaporeanske model, som bygger på sin egen administrative “tre-søjle-test.” Ved at vedtage Frascati-manualen har Danmark baseret sit incitamentsystem på en globalt forstået, principbaseret metode til at definere F&U, snarere end en lokalt udviklet lovbestemt tjekliste. Denne tilgang fremhæver arbejdets kvalitative karakter frem for stive, foreskrivende regler.

For at en aktivitet kan kvalificere sig som F&U, skal den opfylde fem kernekriterier som skitseret i Frascati-manualen:

Nyt: Projektet skal sigte mod at opnå nye resultater. Det betyder, at aktiviteten søger et fremskridt i den samlede viden eller formåen inden for et videnskabs- eller teknologiområde, der rækker ud over den nuværende “state of the art”. Fremskridtet skal være en mærkbar forbedring, ikke blot en mindre eller rutinemæssig opgradering.
Kreativt: Arbejdet skal være baseret på originale, og ikke oplagte, koncepter eller hypoteser. Det involverer udvikling af ny viden eller nye anvendelser af eksisterende viden, der går ud over den simple anvendelse af standard faglige praksisser.
Usikkert: Et projekt skal indeholde en videnskabelig eller teknologisk usikkerhed. Dette eksisterer, når en dygtig fagperson inden for feltet ikke let kan afgøre, om resultatet er teknologisk muligt, eller hvordan man opnår det, selv efter at have gennemgået al tilgængelig information og eksisterende viden. Eksistensen af denne usikkerhed er den centrale drivkraft i F&U-processen.
Systematisk: Arbejdet skal udføres på en planlagt og struktureret måde med en klar plan, definerede hypoteser og milepæle. Det er ikke et tilfældigt eller ad hoc-foretagende, men en metodisk undersøgelse for at adressere de identificerede usikkerheder.
Overførbart og/eller Reproducerbart: Resultaterne af arbejdet skal være overførbare eller reproducerbare, hvilket betyder, at de kan anvendes i andre sammenhænge eller af andre parter. Dette sikrer, at den nyskabte viden bidrager til den bredere vidensbase inden for et givet videnskabs- eller teknologiområde.

Frascati-manualen klassificerer yderligere F&U i tre kategorier:

Grundforskning: Dette er teoretisk eller eksperimentelt arbejde, der udføres for at erhverve ny viden om fundamentale fænomener eller observerbare fakta, uden nogen specifik anvendelse for øje.
Anvendt forskning: Dette er original undersøgelse for at erhverve ny viden, men den er primært rettet mod et specifikt, praktisk formål eller mål.
Eksperimentel udvikling: Dette er systematisk arbejde, der trækker på eksisterende forskning og praktisk erfaring for at producere nye materialer, produkter eller processer, eller for at væsentligt forbedre eksisterende.

Det danske systems adoption af denne ramme betyder, at virksomheder skal orientere deres interne projektstyring og dokumentation omkring disse kerneprincipper. Et succesfuldt krav afhænger af en fortælling, der demonstrerer, at et projekt blev iværksat for at løse et reelt teknisk eller videnskabeligt problem, og at processen blev udført på en streng, metodisk måde. Fokus er på indsatsen for at innovere, ikke projektets endelige kommercielle succes.

4. Kvalificerende vs. udelukkede aktiviteter

At identificere kvalificerede F&U-aktiviteter under det danske skatteregime kræver en klar forståelse af de grænser, der er sat af Frascati-manualen og dansk skattelovgivning. Selvom et projekt kan være nyt for en virksomhed eller kommercielt innovativt, skal det opfylde de fem kernekriterier fra Frascati for at kvalificere sig til F&U-skatteincitamenter.

Specifikke aktiviteter, der eksplicit er udelukket fra F&U’s anvendelsesområde i skattemæssig henseende i Danmark, omfatter omkostninger i forbindelse med efterforskning af råstoffer og anskaffelse af anlægsaktiver og fartøjer, der anvendes til dette formål. Baseret på Frascati-manualens generelle undtagelser og almindelig praksis i lignende jurisdiktioner, bør visse aktiviteter også betragtes som ikke-kvalificerende, medmindre de udelukkende eller primært udføres til F&U-formål. Disse omfatter typisk:

Rutinemæssig test og standardisering: Aktiviteter såsom rutinemæssig kvalitetskontrol (QC) og overensstemmelsestest for at sikre, at produkter opfylder eksisterende standarder, betragtes generelt ikke som F&U. Dette skyldes, at de ikke søger at løse en ny videnskabelig eller teknologisk usikkerhed.
Forundersøgelser: Selvom Frascati-manualen kan inkludere forundersøgelser, der er en integreret del af et F&U-projekt, er generelle økonomiske eller kommercielle forundersøgelser typisk udelukket.
Markedsundersøgelser og salgsfremme: Aktiviteter, der er kommercielle, ikke tekniske, af natur, såsom markedsanalyse, salgsfremme og kosmetiske eller stilistiske ændringer af et produkt, kvalificerer sig ikke som F&U.
Rutinemæssige modifikationer: Mindre eller rutinemæssige justeringer, der ikke involverer en reel videnskabelig eller teknologisk usikkerhed, er også udelukket.

Det er vigtigt at bemærke en væsentlig forskel fra nogle andre jurisdiktioner. Den danske F&U-skatteincitamentsordning omfatter forskning inden for samfundsvidenskab og humaniora, ud over naturvidenskab og teknik. Denne bredere definition afspejler en mere holistisk opfattelse af innovation og giver et bredere spektrum af aktiviteter mulighed for at blive betragtet som kvalificerede.

Den følgende tabel giver illustrative eksempler for at hjælpe med at skelne mellem kvalificerende F&U og ikke-kvalificerende aktiviteter baseret på principperne i Frascati-manualen.

Branche	Kvalificerende F&U-aktivitet	Ikke-kvalificerende (udelukket) aktivitet	Begrundelse for sondring
Softwareudvikling	Udvikling af en ny maskinlæringsalgoritme til at forudsige netværksfejl med hidtil uset nøjagtighed, der adresserer usikkerheder i modelarkitektur og optimering af træningsdata.	Implementering af et kommercielt tilgængeligt standardsoftwarebibliotek i en eksisterende applikation gennem standard integrationspraksis.	Den kvalificerende aktivitet løser en fundamental teknologisk usikkerhed. Den udelukkede aktivitet anvender etablerede, kendte teknikker og har et forudsigeligt resultat.
Avanceret produktion	Eksperimentering med en ny, uprøvet metallegering for at skabe lettere, stærkere komponenter, hvilket involverer betydelig usikkerhed i støbe- og fremstillingsprocesserne.	Genkalibrering af maskineri til at behandle en ny, kommercielt tilgængelig stålkvalitet i henhold til leverandørspecifikationer.	Den kvalificerende aktivitet adresserer den ukendte adfærd af et nyt materiale. Den udelukkede aktivitet er en rutinemæssig driftsjustering.
Fødevareteknologi	Udtænkning af en ny metode til proteinekstraktion og ekstrudering for at efterligne kødets tekstur ved hjælp af et plantebaseret protein.	Justering af en eksisterende drikkevareformel ved at reducere sukkerindholdet for at skabe en mindre sød version af produktet.	Den kvalificerende aktivitet skaber et nyt produkt med en iboende eksperimentel risiko. Den udelukkede aktivitet er en mindre, forudsigelig ændring af et eksisterende produkt.
Bioteknologi	Gennemførelse af prækliniske studier af et nyt stof for at bestemme dets sikkerhed og effektivitet, hvor biologiske interaktioner ikke er fuldt ud forstået.	Udførelse af rutinemæssig kvalitetskontroltest på en batch af et godkendt lægemiddel for at sikre, at det opfylder lovgivningsmæssige standarder.	Den kvalificerende aktivitet søger at løse videnskabelig usikkerhed. Den udelukkede aktivitet er en standard, rutinemæssig procedure på et kendt produkt.

5. Udfordringen med dokumentation: Forberedelse til revision

Kerneudfordringen for enhver virksomhed, der anmoder om F&U-skattefradrag i Danmark, er underbygning. Selvom Skattestyrelsen stiller en online ansøgningsblanket til rådighed, som skal indsendes sammen med den årlige selskabsselvangivelse, ligger det reelle arbejde i forberedelsen af en robust kravfil. Fraværet af en formel “Assurance Framework” som den i Singapore indebærer ikke et mindre stringent overholdelsesmiljø. I stedet lægger det det fulde ansvar for at skabe et forsvarligt krav direkte på skatteyderens skuldre.

I en revision eller gennemgang vil en virksomheds F&U-krav blive underlagt en todelt test:

Den “videnskabelige test”: Denne vurdering, der ofte udføres af en teknisk ekspert udpeget af skattemyndigheden, verificerer, at de påståede aktiviteter er i overensstemmelse med definitionen af F&U i Frascati-manualen. Det kræver detaljeret dokumentation, der demonstrerer eksistensen af en videnskabelig eller teknologisk usikkerhed og den systematiske proces, der er iværksat for at løse den.
Den “regnskabsmæssige test”: Denne test, der udføres af en skatteinspektør, sikrer, at de påståede omkostninger er korrekt registreret og har en klar, påviselig forbindelse til de kvalificerende F&U-aktiviteter.

De høje indsatser i denne proces fremgår af revisionsstatistikker fra et naboland i Norden. For eksempel gennemførte en svensk skattemyndighed i 2022 300 revisioner af F&U-krav, hvor kun 35% blev godkendt som oprindeligt indsendt. Den høje afvisnings- og justeringsrate fremhæver en almindelig misforståelse: at F&U-kravprocessen er en rent finansiel opgave. I stedet afslører revisionerne et primært fokus på projekternes tekniske validitet. Virksomheder, der ikke forbereder sig på denne granskning, risikerer ikke kun at få deres krav afvist, men også betydelige økonomiske sanktioner.

Nøglen til et succesfuldt krav er tilgængeligheden af samtidig dokumentation. Optegnelser, der er genereret på det tidspunkt, hvor F&U-arbejdet udføres, er langt mere værdifulde end retrospektive rekonstruktioner. Dette princip er en hjørnesten i skatterevisioner globalt og kræves implicit af en streng skattemyndighed som Skattestyrelsen, hvis mission er at sikre, at skatter betales korrekt og til tiden gennem grundige kontrolmekanismer. Bevisbyrden påhviler skatteyderen for at fremlægge objektive, verificerbare beviser for, at formålet med udgiften var at udføre kvalificerende F&U. Uden sådan dokumentation kan de underliggende F&U-aktiviteter være gyldige, men kravet risikerer at blive afvist.

6. Berettigede udgifter til F&U-krav

F&U-skatteincitamenterne i Danmark er designet til at dække en bred vifte af omkostninger forbundet med kvalificerende projekter, herunder både drifts- og anlægsudgifter. En detaljeret forståelse af, hvad der udgør en berettiget udgift, er afgørende for at maksimere fordelen.

Personaleomkostninger: Lønninger og goder til medarbejdere, der er direkte involveret i F&U-aktiviteter, såsom forskere, ingeniører og teknikere, er berettigede til fradrag og kredit.
Outsourcet og kollaborativt F&U: Betalinger til eksterne tredjeparter, konsulenter eller andre enheder for at udføre F&U-tjenester er berettigede. Det danske system reducerer ikke det tilgængelige skattekreditbeløb for finansieringsgiveren, selvom udføreren modtager betalinger under servicekontrakten. Dette tilskynder til kollaborativ innovation uden at straffe den finansierende virksomhed.
Materialer og forbrugsvarer: Omkostningerne til materialer, forbrugsvarer og andre forsyninger, der anvendes eller omdannes i løbet af F&U-aktiviteter, er berettigede. Dette inkluderer materialer til bygning af prototyper, kemikalier til eksperimenter og andre genstande, der forbruges direkte af projektet.
Anlægsudgifter: Omkostningerne ved at erhverve eller lease specialiseret udstyr, maskineri, software, licenser og intellektuelle ejendomsrettigheder, der anvendes til F&U, er berettigede. Det er dog vigtigt at bemærke, at disse omkostninger er underlagt de generelle regler i afskrivningsloven og ikke er berettigede til øjeblikkelig afskrivning, selvom en skatteyder kan vælge at afskrive dem lineært over fem år.
Overheads: Overheads betragtes også som berettigede omkostninger til F&U-krav i Danmark.

Den dobbelte natur af F&U-incitamenterne—et fradrag for rentable virksomheder og en kontant kredit for underskudsgivende—er en vigtig overvejelse for omkostningssporing. Den forhøjede fradragssats (f.eks. 108%) gælder for alle berettigede F&U-udgifter. Dog er kontantkreditten kun tilgængelig for de faktiske afholdte F&U-omkostninger, der skaber en negativ skattepligtig indkomst. Denne skelnen kræver en klar og separat regnskabsmetode for F&U-omkostninger for nøjagtigt at vurdere, hvilken ordning der giver den største fordel for virksomheden.

7. Indsigt fra dansk skattelov og administrativ praksis

Rammerne for F&U-krav i Danmark er formet ikke kun af specifik skattelovgivning, men også af bredere administrative praksisser og retsprincipper. Selvom offentligt tilgængelige skatteretsafgørelser, der direkte vedrører F&U-skattekreditter, er begrænsede, giver en detaljeret undersøgelse af andre skatterelaterede sager værdifuld indsigt i de strenge beviskrav, som Skattestyrelsen forventer.

Den skelsættende transfer pricing-sag Accenture A/S mod Skatteministeriet giver en stærk illustration af dette krævende miljø. Sagen involverede en tvist om armslængdeprincippet i koncerninterne transaktioner, herunder royaltybetalinger for intellektuel ejendom og gebyrer for grænseoverskridende personaleydelser. Højesteret dømte i sidste ende til fordel for skatteyderen, men kun efter en omfattende gennemgang af skatteyderens dokumentation, som omfattede funktions- og risikovurderinger, sammenlignelighedsdata og et begrundet valg af metode. Rettens oprindelige konklusion var, at skatteyderen ikke havde dokumenteret armslængdekarakteren af transaktionerne med tilstrækkeligt bevis. Den efterfølgende omstødelse fra Højesteret var baseret på, at dokumentationen ikke var så mangelfuld, at den kunne betragtes som manglende dokumentation, og at den overholdt OECD’s retningslinjer.

Denne sag viser, at den danske skattemyndighed og retsvæsen kræver en høj grad af objektive, faktuelle beviser for at understøtte en skatteyders påstande. Den strenge granskning, der blev anvendt på funktionsanalysen og sammenlignelighedsdata i en transfer pricing-kontekst, har direkte konsekvenser for F&U-krav. F&U-incitamenter er en form for statstilskud til innovation, og skattemyndigheden vil anvende en tilsvarende høj bevisstandard, når den gennemgår et krav om en direkte skattefordel. En virksomhed kan ikke blot erklære, at en aktivitet er “F&U” for at kvalificere sig til et fradrag eller en kredit. Den skal være forberedt på at præsentere en sammenhængende, veldokumenteret fortælling, der retfærdiggør kravets tekniske og finansielle aspekter. Dette forstærker behovet for en omhyggelig, bottom-up tilgang til dokumentation, der sikrer, at hvert krav er bygget på et solidt fundament af objektive beviser.

8. Casestudie: En dansk teknologivirksomhed

For at illustrere den praktiske anvendelse af Danmarks F&U-skatteregler og dokumentationsstandarder, kan vi betragte en hypotetisk dansk virksomhed, “Nordic Solutions ApS.” Virksomheden opererer inden for logistik- og kunstig intelligens-sektoren og har iværksat et projekt for at udvikle en ny trafikprognose-algoritme til at optimere leveringsruter.

Fase I – Indledende markedsundersøgelse og dataindsamling: Projektet begynder med, at forretningsteamet gennemfører markedsundersøgelser for at identificere behovet for en ny ruteplanlægningsløsning. F&U-teamet udfører rutinemæssig dataindsamling om eksisterende trafikmønstre.
Vurdering: Ikke en kvalificerende F&U-aktivitet. Denne fase involverer rutinemæssig dataindsamling og markedsundersøgelser, som er specifikt udelukket, da de ikke adresserer en videnskabelig eller teknologisk usikkerhed.
Fase II – Eksperimentel udvikling af kernealgoritmen: F&U-teamet har en hypotese om, at en ny maskinlæringsmodelarkitektur kan forudsige trafik med større nøjagtighed end eksisterende løsninger, men resultatet er meget usikkert. Teamet formulerer en plan for at teste forskellige modelarkitekturer, træne dem på et stort datasæt og analysere resultaterne. De dokumenterer mislykkede forsøg og tekniske udfordringer i en laboratoriejournal.
Vurdering: Dette er en kvalificerende F&U-aktivitet. Den opfylder alle fem kriterier fra Frascati-manualen: Nyt (ny modelarkitektur), Kreativt (original hypotese), Usikkert (ukendt om modellen vil fungere som forventet), Systematisk (en klar plan med dokumenterede eksperimenter) og Overførbart (den nye viden kunne bruges til at skabe ny software).
Fase III – Rutinemæssig test og kvalitetssikring: Når en levedygtig model er udviklet og integreret i virksomhedens software, kører et separat kvalitetssikringsteam standardtests for at sikre, at softwaren opfylder kommercielle ydelseskrav.
Vurdering: Ikke en kvalificerende F&U-aktivitet. Dette er rutinemæssig kvalitetskontrol. Det søger ikke at løse en ny videnskabelig eller teknologisk usikkerhed og er en standard forretningsproces.
Fase IV – Forfining efter kommercialisering: Efter lanceringen af produktet starter F&U-teamet et nyt projekt for at adressere en hidtil ukendt usikkerhed relateret til realtidsdatabehandling. Den eksisterende model, selvom den er succesfuld, kæmper med at opretholde nøjagtigheden, når den behandler en hidtil uset mængde live trafikdata. Teamet eksperimenterer med en ny datakomprimeringsteknik for at overvinde denne tekniske forhindring.
Vurdering: Dette er en kvalificerende F&U-aktivitet. Det er et nyt projekt, der adresserer en ny og signifikant videnskabelig usikkerhed, som opstod efter kommercialisering.

Dokumentationstjekliste

For at Nordic Solutions ApS kan opbygge en forsvarlig F&U-kravfil, skal virksomheden proaktivt oprette og vedligeholde følgende optegnelser og knytte dem til kernekravene i det danske skattesystem.

Søjle / Test	Primær dokumentation	Sekundær / Støttende dokumentation
Videnskabelig Test (Frascati)	Projektforslag / F&U-plan: Et klart dokument, der beskriver projektets formål, tekniske mål og de specifikke videnskabelige eller teknologiske usikkerheder, der skal adresseres.	Referater fra tekniske møder: Optegnelser fra møder, hvor tekniske udfordringer og eksperimentelle fejl blev diskuteret. Litteraturgennemgange / Patentsøgninger: Bevis for, at projektet søgte et nyt fremskridt ud over den nuværende state of the art.
Nyt & Usikkert	Teknisk specifikationsdokument: En detaljeret beskrivelse af de ukendte elementer i projektet, og hvorfor en kompetent fagperson ikke let kunne have løst dem.	Tekniske notater & e-mails: Intern kommunikation fra ingeniører eller forskere, der eksplicit diskuterer de tekniske risici og udfordringer, der blev mødt. Fejlanalyserapporter: Dokumenter, der detaljerer, hvorfor eksperimentelle tilgange ikke virkede, hvilket forstærker tilstedeværelsen af ægte usikkerhed.
Systematisk & Reproducerbart	Laboratoriejournaler / Softwareudviklingslogfiler: Kronologiske optegnelser over eksperimenter, testkørsler og kodeændringer, der demonstrerer en metodisk tilgang.	Detaljerede testplaner & resultater: Dokumenter, der skitserer de planlagte eksperimenter, indsamlede data og resultaterne af hver test. Projektstatusrapporter: Regelmæssige opdateringer om projektets milepæle, fremskridt og resterende usikkerheder.
Regnskabsmæssig Test	Omkostningsfordelingsark: Et regneark, der samler og fordeler berettigede F&U-omkostninger på projektbasis.	Timesedler: Daterede timesedler for involverede medarbejdere, der viser de timer, der er brugt på specifikke F&U-projekter. Fakturaer og kontrakter: Fakturaer for materialer, forbrugsvarer og outsourcede F&U-tjenester, med beskrivelser, der direkte knytter dem til projektet.

Ved at anvende en sådan systematisk, tjeklistebaseret tilgang kan virksomheder som Nordic Solutions ApS skabe en omfattende, revisionsklar kravfil, der adresserer både den “videnskabelige test” og den “regnskabsmæssige test” samtidigt. Dette sikrer, at kravet ikke kun er regnskabsmæssigt korrekt, men også videnskabeligt forsvarligt, hvilket minimerer risikoen for en fremtidig afvisning.

9. Konklusion

Danmarks F&U-skatteincitamentsramme er et sofistikeret og strategisk designet system, der yder betydelig støtte til virksomheder på forskellige udviklingsstadier. Den dobbelte natur af F&U-skattefradraget og F&U-skattekreditten, kombineret med Forskerskatteordningen, skaber et omfattende økosystem, der adresserer både det langsigtede mål om at fremme innovation og de kortsigtede likviditetsbehov hos nystartede virksomheder.

Kernen i dette system er en afhængighed af OECD’s globalt anerkendte Frascati-manual, som definerer kvalificerende F&U baseret på fem kerneprincipper: nyhed, kreativitet, usikkerhed, systematisk arbejde og reproducerbarhed. Denne principbaserede tilgang står i kontrast til mere foreskrivende rammer og lægger ansvaret på skatteyderen for at skabe en overbevisende, evidensbaseret fortælling for hvert F&U-projekt.

Den endelige succes for et F&U-krav i Danmark afhænger af proaktiv, omhyggelig dokumentation. Fraværet af en formel “assurance framework” betyder, at virksomhederne selv må tage føringen i at forberede en kravfil, der kan modstå en streng granskning under en potentiel revision. Læren fra bredere juridiske og administrative præcedenser, såsom Accenture-sagen om transfer pricing, understreger, at bevisbyrden er høj, og at de danske skattemyndigheder vil kræve objektive, faktuelle og samtidige beviser for at retfærdiggøre et krav.

I lyset af disse resultater er det afgørende for virksomheder at integrere deres tekniske og finansielle teams. Ingeniørerne og forskerne skal trænes i at dokumentere “hvorfor”—de videnskabelige eller teknologiske usikkerheder, de søgte at løse—mens finans- og skatteteamene omhyggeligt skal spore og allokere “hvad”—omkostningerne—til de kvalificerende aktiviteter. Et F&U-krav bør ikke ses som en retroaktiv finansiel øvelse, men som en strategisk forretningsproces, der dokumenterer innovationsrejsen, mens den udfolder sig. Virksomheder, der omfavner denne tankegang, vil være bedst positioneret til at maksimere deres incitamenter og succesfuldt navigere i kompleksiteten af det danske skattesystem.